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經濟參考網讀書頻道

“實務”檢驗真理

“有借必有貸，借貸必相等”是一句廢話
　　今天我想非常嚴肅地告訴大家“有借必有貸，借貸必相等”其實是一句廢話，正是這句廢話才讓我們不少會計莘莘學子“暈菜”。
　　我認為其實我們早就有很好的記賬方法，那就是張以寬先生發明的“增減記賬法”。“增減記賬法”在20世紀90年代以前風靡全中國，可以說它是與“借貸記賬法”PK中的勝者，被廣泛地運用于工業、商業、交通運輸、糧食等部門。可惜，在1993年的會計改革中，企業會計準則規定“會計記賬采用借貸記賬法”，一夜之間，“增減記賬法”就退出了歷史舞臺。可惜！
　　“增減記賬法”非常符合中國人的思維習慣，它實際上是根據“資產+費用=負債+權益+收入”的等式，通俗易懂地歸納出“同類科目有增有減，異類科目同增同減”的記賬方法。當然，不用說，兩邊的金額是相等的。
　　左借右貸記賬法
　　左借右貸記賬法是我在研究汪致正、汪一凡先生左右記賬法、張以寬先生增減記賬法的基礎上，結合借貸記賬法的原理提出來的。
　　根據“資產類(資產+費用)金額=權益類(所有者權益
　　+負債+收入)金額”，總結出如下記賬原則:
　　1.同類科目——資產類科目，一增一減，增左，減右；
　　2.同類科目——權益類科目，一減一增，減左，增右；
　　3.異類科目同增——資產類科目在左方，權益類科目在右方；
　　4.異類科目同減——權益類科目在左方，
　　資產類科目在右方。
　　最后，為了與借貸記賬法接軌，將左方改為借方，右方改為貸方，就可以了。
　　按照“左借右貸記賬法”去登記會計事項，就不會再被借貸方向搞暈。
　　經濟收益與會計收益：讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒
　　經濟收益＝會計收益+未實現的有形資產(增減)變動-前期已實現的有形資產(增減)變動+無形資產的價值變動。
　　會計收益是已實現的收入與其相關歷史成本之間的差額，由于公允價值的采用，目前已經將部分經濟收益納入了會計核算，實際上沒必要，完全可采用報表附注的形式說明經濟收益，并不影響信息的相關性。會計就核算會計收益，不要讓它越界。用西方的諺語來說，就是“讓上帝的歸上帝，愷撒的歸愷撒”，用中國老百姓的話來講，就是“李家的歸李家，張家的歸張家”。不然，讓這些未實現的資產變動去更改資產負債表和利潤表，完全破壞了信息的可靠性。
　　遞延所得稅資產與遞延所得稅負債
　　大家都說所得稅會計是非常難以理解的章節，其實所得稅會計是很簡單的，所得稅會計實際上只有一個唯一的分錄，說到底主要就是圍繞一個分錄的四個科目進行的核算：
　　借：所得稅費用
　　遞延所得稅資產貸：應交稅費—應交所得稅
　　遞延所得稅負債注1：在上述分錄中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額的對應科目除“所得稅費用”科目外，還可能涉及“商譽”、“資本公積”兩個科目；“應交稅費—應交所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”科目。另外，如果屬于資產負債表日后調整事項，還可能涉及“以前年度損益調整—所得稅費用”科目。注2：遞延所得稅資產科目，產生時在借方，轉回時在貸方；遞延所得稅負債科目，產生時在貸方，轉回時在借方。
　　在理解上，我們可以將“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”看做“應交稅費—應交所得稅”的替身演員。比如應交稅費為100萬元，稅務大叔說可以少交30萬元，無非就是用遞延所得稅負債(替身)從“應交稅費—應交所得稅”科目中抵減出來30萬元；反之，稅務大嫂說要多交30萬元，無非就是用遞延所得稅資產(替身)先讓“應交稅費—應交所得稅”增加出來30萬元。
　　遞延所得稅資產就是稅務局不同意你所計算出來的所得稅數額，而叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補回來，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產科目的由來。同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負債科目核算。
 “換入資產的成本”中的“支付的相關稅費”
　　“換入資產的成本=換出資產的公允價值+支付的相關稅費”中“支付的相關稅費”包含哪些？通常是指與交換資產相關的、構成資產成本的相關稅費，不包括可抵扣的增值稅額。例如應納消費稅商品的銷售，可能涉及增值稅、消費稅以及相關的教育費附加等，需要根據不同資產的性質以及稅法的規定確定。
　　公司資產構成分析
　　公司的資產構成應該有一個適度的構成，一般長期資產以總資產的一半較為合適。如果長期資產比重過大，比如有些企業高達80%以上，這種情況，有可能是為了消化虛增的利潤而虛增了固定資產、在建工程、無形資產，有可能是企業的長期資產創造現金流的能力不強，企業也就沒有什么投資價值了。
　　合理的水分：虛資產
　　資產負債表中合理的水分就是虛資產。由于采用權責發生制的原因，將這些已經發生的費用支出推遲到以后會計期間確認，因此，要在資產負債表中占個位置，作為未來利潤的抵減項目，比如長期待攤費用、待處理財產損益和遞延所得稅資產等。這些水分將會成為公司未來的費用。
　　自由現金流
　　自由現金流表示的是公司可以自由支配的現金，簡單地說，自由現金流是指經營活動的現金凈流量減去投資活動的現金凈流量以后的金額。自由現金流為正的企業，好比一頭現金奶牛，能夠源源不斷地為股東帶來現金產出的企業，公司可以償還債務、開發新產品、回購股票、增加股息支付。自由現金流為負的企業，則意味著企業需要外部融資。一個企業的價值通常就是未來每年的自由現金流按預期的折現率折現到現在的價值。
　　巴菲特在衡量一家公司的價值時，也經常用到現金流折現這個方法，只不過他對此有所改進。他認為只有除去資本支出后的營運資金才是能給股東的收益，巴菲特也把自由現金流叫做“股東盈利”(OE)。具體的公式是：稅后利潤+資本折舊+攤銷-資本支出-營運資本增加。
　　內部控制的五大目標
　　內部控制要實現五大目標：
　　1.要使得企業經營管理合法合規；
　　2.要保證企業的資產安全；
　　3.要保證企業的財務報告及相關信息真實完整；
　　4.要提高企業的經營效率和效果；
　　5.要促進企業實現戰略目標。
　　總之，內控要上管董事會，下管普通員工，一個都不能少。
　　企業合并過程中支付的溢價部分
　　會計準則要求企業合并過程中支付的溢價部分記入商譽，并在每年年末進行減值測試。但何為減值測試，估計多數人都搞不明白，可以理解為并購時多花的錢，要找機會慢慢抹平。至于商譽減值的處理，記住要對包含商譽的資產組進行減值測試，計算減值損失，然后在分配時先抵扣商譽，再進行分配就可以了。
　　負債計稅的三種類型
　　負債計稅的基礎就三種類型：
　　1.只要對應的費用未來納稅時全部可以扣除，就為0；
　　2.對應的費用未來納稅時不可以扣除，就為賬面價值；
　　3.對應的費用未來納稅時部分可以扣除，就為其賬面價值減去可扣除的部分。
　　非貨幣性資產交換
　　非貨幣性資產交換實質上要解決的是：換入資產的入賬價值以及交換損益的確認。為了便于大家理解，我引入一個“虛擬現金流”的概念，那么，非貨幣性資產交換實際上可以分解為“銷售資產”和“購買資產”兩個過程，抵銷掉這個“虛擬現金流”，就獲得非貨幣性資產交換的賬務處理。從這個角度去理解非貨幣性資產交換，一般不會在計算過程中由于概念不清晰而出現種種錯誤。
　　下面是具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換的賬務處理：
　　(1)換入資產，也就是購買資產，好像使用“銷售資產”獲得的“虛擬現金流”買入資產，比如買入存貨、固定資產等。因此，換入資產的入賬一定是以“換出資產”價值作為基礎進行計量。
　　換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+應支付的相關稅費(為換入而支出的)
　　(2)換出資產，也就是銷售資產，按照公允價值賣資產，比如賣存貨、賣固定資產、賣長期股權投資等，也就是資產處置，并且按照公允價值獲得了“虛擬現金流”，因此，在沖銷“換出”資產賬面價值時，需要再計算并結轉資產處置損益。
　　資產處置損益=換出資產公允價值-換出資產賬面價值換出資產相關稅費(為換出而支出的)
　　(3)抵銷掉這個過程中的“虛擬現金流”，就獲得非貨幣性資產交換的賬務處理。
　　非貨幣性資產交換中增值稅的處理
　　銷項稅(與換出資產相關)：應收的稅，屬于價外稅，不包括在相關稅費中，可看做換出資產的附加值。
　　進項稅(與換入資產相關)：可以抵扣的，不應記入換入資產的成本；不可以抵扣，應記入換入資產的成本中。
　　待執行合同變為虧損合同時，標的資產的處理
　　待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，可以直接從資產負債表左邊“動手”，對標的資產進行減值測試并確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債。合同不存在標的資產的，沒有辦法從資產負債表的左邊“動手”計提“資產
　　減值準備”，只好從資產負債表的右邊“下手”，確認預計負債。
　　在建工程領用材料或產品
　　在建工程領用材料或產品，須做進項稅額轉出的情況包括：
　　1.用于房屋建筑物購建中的購進貨物；
　　2.由于管理不善造成的非正常損失的購進貨物(注：無銷項稅，故轉出)。
　　須做視同銷售計算銷項稅的情形包括：
　　1.將自產的貨物用于在建工程；
　　2.將自產的貨物分配給股東；
　　3.將自產的貨物用于集體福利；
　　4.將自產的貨物用無償贈送他人。

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