上海證監局1月26日發布《會計監管通訊》（2022年第一期），通報轄區會計監管有關信息。2021年，上海證監局根據中國證監會會計部統一部署以及日常監管關注情況，對17家會計師事務所執業的21個轄區上市公司審計項目進行了專項檢查，根據檢查情況，對存在明顯執業問題的審計項目開展后續處理，并對檢查發現的5類典型問題進行案例通報。同時，結合審計監管新形勢、新情況、新要求，上海證監局梳理了8方面需重點關注的領域，對2021年年報審計進行執業提示。

　　五類典型問題暴露會計執業“未勤勉盡責”

　　2021年，上海證監局對轄區上市公司審計項目開展專項檢查，發現了五類典型問題：

　　一是導致非標意見事項的判斷不夠審慎。Z上市公司2019年被出具帶與持續經營相關的重大不確定性事項段的審計報告。2020年度該公司實際經營情況沒有發生明顯變化，仍存在重大經營虧損、流動性風險和償債壓力，審計時對持續經營重大不確定性是否消除的判斷不夠審慎，僅因債務展期導致逾期債務有所減少、尚處于盡調階段的增資安排等事項，就判斷與持續經營有關的重大不確定性已消除，并發表了標準無保留審計意見。X上市公司2020年帶強調事項段的審計報告中，僅強調了對財務報表產生極重大影響的資產減值事項，對于其他多個涉及未決訴訟事項，未充分考慮和判斷相關重大不確定性和不利影響。

　　二是貨幣資金特別風險的關注和應對不足。債券發行主體Y公司歷年來3個銀行賬戶的資金被實時、全額歸集至最終控股集團銀行賬戶，公司將被歸集資金在財務報表“銀行存款”項目中列示，對應銀行賬戶實際余額為零。審計時已知悉上述情況，但未有效實施銀行存款函證程序，未審慎分析銀行存款函證確認金額與賬面金額不一致的合理性，未恰當識別銀行存款列報存在的錯報。Z上市公司境外貨幣資金占比較高，其中境外現金押運業務涉及大量替客戶臨時保管的現金，業務較為特殊，錯報風險較高，審計時主要依賴境外審計機構工作，缺乏必要的復核程序。針對境外押運業務的特別風險，審計時僅獲取了境外審計機構的現金監盤表，對于現金監盤表中顯示的實際盤點金額與賬面余額的大額差異未開展必要追查；部分境外銀行存款回函通過公司經辦人員轉寄，缺乏必要回函控制程序，部分回函差異未合理分析原因。

　　三是收入異常情形的追查不到位。B上市公司年報審計時已了解到重要子公司主要客戶的收入確認依據缺失、送貨單無經辦人員簽字、對賬周期過長、開票明細缺少必要審核等異常情形，但未對異常情形保持應有的職業懷疑并開展必要追查，未查驗收入確認關鍵單據，導致未發現子公司提前確認收入的錯報。P上市公司貿易業務大部分是在交易所進行現貨倉單買賣并同時開展期貨合約交易，公司貿易業務的毛利率常年極低。審計時未充分關注公司頻繁買賣現貨倉單以擴大貿易收入規模的商業合理性，未對公司期現業務的內控有效性、運用套期會計方法的適當性和合理性予以審慎判斷。

　　四是首次承接審計業務的資源投入明顯不夠。L上市公司年審項目于2020年11月首次承接，審計時在現場審計時間較為有限的情況下，未加大審計資源投入，未有效執行期初余額審計，對于重要業務的銷售與收款、采購與付款、存貨管理等重要內控流程均缺乏必要的了解和關鍵控制點測試，函證程序、抽樣檢查等多個基礎審計程序的執行均流于形式，未結合具體業務特征和風險實施針對性審計程序。

　　五是境外重要資產審計程序有效性不足。P上市公司境外在建工程、固定資產、存貨等資產占比較高。審計時派人赴境外執行審計程序，但主要關注相關資產實物的存在性，未對相關資產的完整性、計價和分攤等認定執行充分適當的審計程序，包括：在建工程和固定資產審計方面，未關注不同年度同一車間重復驗收的情況，未獲取試生產報告、投產量產報告等證明生產線整體已達到預定可使用狀態的關鍵審計證據；未結合合同實際履行情況和期后付款情況查驗在建工程和固定資產入賬金額的準確性；在相關生產線實際產量遠低于預計產能的情況下，未充分考慮是否存在減值跡象；未結合房屋建筑物折舊年限以及土地使用權實際使用期限恰當判斷管理層延長折舊年限的合理性。存貨審計方面，對于監盤難度較高的礦石存貨，審計時高度依賴管理層的工作，缺乏獨立有效的復核程序；對于庫齡超過2年、品質較低、賬面價值較高的礦石存貨未審慎判斷是否存在減值跡象。

　　2021年年報審計重點關注八大領域

　　為切實做好上市公司2021年年報審計工作，進一步提升年報審計質量，上海證監局提示各會計師事務所應當以問題和風險為導向，勤勉審慎執業，特別關注以下風險領域：

　　一是貨幣資金審計。審計時應關注公司控股股東或實控人是否存在高比例股權質押、經營活動大額資金缺口、負面輿情、重大訴訟等異常情形，識別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金、與業務規模不匹配的大額存款余額和發生額、無商業合理性的大額購銷交易和預付款、大額資金在期間付出期末收回、頻繁開立或注銷銀行賬戶、通過資金池等形式將資金歸集至企業集團、復雜的理財和衍生金融合同、資產負債表日后存在大額異常資金變動等風險跡象。對已出現異常情形或風險跡象的企業，審慎評估相關業務商業合理性，恰當執行針對性審計程序，包括實地走訪上下游、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等，有效識別資金管控內控缺陷，妥善應對大股東及關聯方資金占用的風險。此外，對通過資金池等形式將資金歸集至企業集團的公司，應關注是否按照《企業會計準則解釋第15號》的要求對貨幣資金進行恰當的列報和披露。

　　二是收入審計。審計時應關注貿易類特別是融資性貿易收入、仍處在業績承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實性、合理性，應充分了解公司商業模式和業務實質，對資金流、貨物流、票據流進行更為嚴格的檢查，特別對于第四季度突擊確認收入的情形保持高度職業懷疑，嚴防“空轉”“走單”貿易虛增收入的風險；嚴格按照新收入準則要求，恰當應對提前確認收入、不當采用總額法確認收入的風險；結合退市規定，對扣非前后凈利潤孰低者為負的公司恰當出具收入專項核查意見，按規定扣除與主營業務無關和不具備商業實質的收入。

　　三是重大非常規交易審計。審計時應密切關注公司是否通過重大非常規交易規避退市，包括通過突擊確認資產交易、政府補助等方式增加利潤；突擊達成明顯缺乏商業合理性、可能附有前提條件的債務豁免協議或資產捐贈，實現凈資產精準轉正；破產重整方案實施的重大不確定性消除前，提前確認債務重組收益等。審計時應恰當評價重大非常規交易的商業理由，復核交易涉及的會計估計是否存在偏向，如交易真實性存疑、會計處理不恰當，應充分考慮對審計意見的影響。

　　四是資產減值審計。審計時應結合減值跡象對資產減值的充分性保持合理懷疑，恰當應對應計提未計提風險；對于公司本期發生的重大資產減值或轉回事項，應充分了解和復核公司減值估計方法的恰當性、前后年度一致性以及估計依據的充分性、可靠性，不得簡單利用評估專家工作，嚴防公司通過當期大額轉回前期計提金額、“洗大澡”一次性大額計提等方式濫用減值調節利潤的風險。

　　五是關聯交易審計。審計時應對公司超出正常經營過程的重大交易和安排及其對手方、臨時新增或交易集中的供應商和客戶保持高度警覺，對相關交易的商業實質保持合理懷疑，有效應對關聯交易非關聯化、關聯方認定不完整的風險。針對已識別的關聯方，重點關注關聯交易的商業合理性、定價公允性、決策合規性、披露充分性，嚴防關聯方資金占用和違規擔保、利用關聯交易調節利潤、不當利益輸送等風險。

　　六是會計差錯審計。審計時如發現前期經審計財務報表可能存在重大錯報，后任審計師應與前任審計師充分溝通，結合本期及前期已獲取的審計證據，審慎判斷相關差錯更正是否恰當、披露是否充分，嚴防公司通過濫用會計差錯更正、混淆會計估計變更和會計差錯更正等方式調節利潤的風險；前期確實存在重大會計差錯的，應關注公司財務相關內控是否存在缺陷，并考慮對本期內部控制審計意見的影響；嚴格按照《公開發行證券的公司信息披露編報規則第19號——財務信息的更正及相關披露（2020修訂）》的要求，對更正后的財務報表進行全面審計或對相關更正事項進行專項鑒證。

　　七是審計意見及其披露。審計時應嚴格判斷“錯報”與“受限”，恰當區分“重大性”與“廣泛性”，深入核實上期非標事項在本期是否取得實質性進展，謹慎分析本期影響是否消除，恰當判斷與持續經營相關的重大不確定性的影響程度，審慎發表本期審計意見。對于影響“重大性”事項，不能以帶強調事項的無保留意見代替非無保留意見；對于影響“廣泛性”事項，不能以保留意見代替無法表示意見或否定意見。同時，應按照中國證監會《監管規則適用指引——審計類第1號》的要求，針對審計意見中涉及的相關事項出具專項說明，特別應充分披露“受限”事項可能的影響金額、未能獲取的審計證據內容，是否具有廣泛性的判斷過程，上期非標事項在本期的情況。

　　八是科創板上市公司年報審計。審計時應對上市后公司業績大幅下滑、與盈利預測差異較大的情形保持職業懷疑，重點關注是否虛增收入及利潤；對上市后連續虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評估其持續經營是否存在重大不確定性，充分揭示風險。密切關注募集資金使用、募投項目變更情況，恰當出具募集資金存放與實際使用情況的鑒證報告。恰當關注研發投入、研發進展是否正常，研發費用是否真實，會計處理是否準確。