營改增后，有必要繼續推進消費稅改革，將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，建立增值稅與消費稅的完整連接。

　　全面營改增之前，我國對娛樂業按5%～20%的比例稅率征收營業稅。最高稅率高達20%，是因為含有對奢侈性消費行為在普遍征稅的基礎上進行特殊調節的意涵。隨著營改增的全面完成，原繳納營業稅的娛樂業經營者成為增值稅納稅人，但娛樂服務所對應的奢侈性消費行為仍被排除在消費稅征稅范圍之外，使得消費稅調節功能缺位。應加快將奢侈性消費行為納入消費稅征稅范圍，發揮其引導居民消費與公平收入分配的功能，同時發揮其收入籌集功能，化解財政壓力。

　　體現“量能負擔”課稅原則

　　從消費行為來看，奢侈性服務消費相較于奢侈品消費更能體現消費者的支付能力。這是因為，奢侈品作為高檔耐用品，雖價格昂貴不為高收入人群所懼，但其在存放、保管和護理等方面會消耗大量時間，而時間正是高收入人群的稀缺資源。因此，現實生活中，高收入者往往不會親自購買奢侈品再自行消費，而是選擇通過購買服務來獲得同等效用或更高效用。相應地，消費者在一定時間內對奢侈品的購買次數與購買量都極為有限，而對奢侈性服務的消費則呈現反復多次的特征。以游艇為例，現行稅制下，已將其納入消費稅征稅范圍，依10%的稅率一次性從價計稅。游艇的耐用壽命通常在5年以上，存放、保管和護理等成本巨大。因此，現實生活中，高收入人群往往選擇參加游艇俱樂部而非自己購買游艇。

　　顯然，對奢侈性消費行為征稅不僅更能體現對消費者“量能負擔”的課稅原則，且有助于充分發揮消費稅的特殊調節功能與收入籌集功能。對需求收入彈性較高的商品與服務征收消費稅能夠使支付能力更強、對價格不甚敏感的高收入群體承擔較多稅款。

　　發掘消費稅潛在稅源

　　將消費稅征稅范圍擴大至奢侈性消費行為，能夠拓寬稅基，提高國家財政汲取能力。現階段，我國正處于居民消費轉型升級進程中，奢侈性消費日漸增加，商品消費與行為消費齊頭并進，消費稅潛在稅源有待發掘。據估計，我國從事高爾夫球運動的人數超過40萬，高爾夫球卡價格已升至六位數，而會籍之外需額外繳納的年費通常還高達萬元以上，但此類奢侈性消費行為卻長期未納入消費稅征稅范圍。

　　營改增全面完成后，部分娛樂業一般納稅人適用稅率由20%降為6%，小規模納稅人征收率僅為3%。如某些省份對高爾夫球場征收的稅率，由適用營業稅稅率20%變為一般納稅人適用增值稅稅率6%，再考慮到其計稅依據由含稅價格變為不含稅價格，稅負會大幅度降低。顯然，對奢侈性消費行為征收消費稅，有利于管控娛樂業稅收流失，繼續保持奢侈性消費行為的原有稅負水平，平衡行業間稅負。

　　對奢侈性消費行為征稅的制度設計

　　從國際經驗來看，世界上許多國家和地區都選擇對奢侈性消費行為征稅。韓國的特別消費稅征稅范圍包括特定奢侈品、昂貴耐用消費品以及奢侈性消費行為。日本的高爾夫球場使用稅是一種消費稅性質的服務稅，由高爾夫球場經營者向納稅人收取使用費時代扣代繳稅款。在新加坡，納稅人進入娛樂場所均需繳納娛樂稅，或通過票面印花支付稅款，或通過入場次數計算稅額繳納稅款。

　　參考國際經驗，將奢侈性消費行為全面納入消費稅征稅范圍，筆者建議從以下兩方面進行制度設計：

　　第一，在稅目稅率設計方面，應將消費稅稅目擴大至高爾夫球會所、游艇俱樂部、射擊場、賽馬場、歌廳、舞廳、酒吧和夜總會等娛樂場所對應的奢侈性消費行為，以娛樂業經營者收取的會員費、年費和入場費等款項作為計稅依據，依據“奢侈程度”對不同性質的消費行為采取差別比例稅率或差別定額稅率，以規范娛樂業發展，抑制超前消費、過度消費，倡導健康、文明、節儉的社會風尚。

　　第二，在征稅環節設計方面，消費稅應稅服務的提供過程即為消費過程。因此，消費稅應稅服務的納稅環節即為服務提供環節。為保證稅款及時有效征收，可考慮由娛樂業經營者在消費者結賬付款時代扣代繳消費稅稅款。值得注意的是，隨著電子商務迅猛發展，準確界定納稅義務人、扣繳義務人、納稅地點和納稅時間等存在困難，因此，有必要明確消費者、娛樂場所經營者、支付平臺以及金融機構的納稅義務與扣繳責任，以提高稅收征管的質量與效率。

　　(作者單位：中南財經政法大學財稅學院)

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