轉移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規模流失，反避稅新規有望糾正部分稅收失衡現象，并對新企業所得稅法的執行提供了操作環節的補充。
　　據悉，國稅總局正在對《關聯業務往來相關資料管理辦法》(草案)(以下簡稱《管理辦法》)征求意見，并有望在今年上半年出臺，這意味著，在新企業所得稅法實施之后，約束企業轉移定價行為和反避稅的力度正在迅速加大(《21世紀經濟報道》，2007年1月15日)。
　　應該說，這是配合所得稅改革，嚴肅稅法的必然一步。長期以來，中國境內企業的轉移性定價行為造成了稅收體制的混亂以及國家稅收的大規模流失。其嚴重程度，可從以下兩個事例中得見一斑。其一，在普遍性上，業內人士透露，1998年以來，在中國的企業包括跨國公司在內，每年大概有200家-300家被正式采取反避稅立案審查，其中有1/3到1/2的企業最終被中國稅務機關進行稅務調整，要求補征稅款；與此關聯的一個怪現象是，如按企業申報情況，四成以上外企虧損。其二，在規模上，每年跨國公司在華避稅數百億。據學者保守估計，1984年至1993年十年間，我國因跨國關聯交易而流失的稅款不下3000億元，十年稅基損失了1萬億元。

糾正稅收失衡現狀

　　通過嚴肅反避稅行為，《管理辦法》有望從以下幾個方面促進稅法公正。
　　首先，嚴肅反避稅將部分限制國內外企業濫用投資優惠政策，造成稅收流失海外。目前在華投資外企和一些內資企業的一個主要避稅措施，就是到開曼群島、英屬維京群島等國際著名的避稅地注冊離岸公司，然后再以外資身份回中國內地投資，享受三資企業的稅收優惠政策；或者內地企業先注資到注冊在避稅地的公司，然后將這些資金算作投資再匯回中國內地，和原企業合資，從而享受三資企業的優惠待遇。雖然新的企業所得稅法部分取消了內外資企業在所得稅上的差別，但部分投資優惠政策仍在執行，在一些發展地方經濟心切的區域表現得更加明顯。因而，嚴肅反避稅能夠打擊一些“假”外資，起到合理規范引導外資流入內地的作用。
　　嚴肅反避稅客觀上將促進地區平衡發展。在中國現行稅制體系下，由于中國境內不同地區之間、不同企業所適用的稅率和稅收優惠待遇存在很大差別，在中國境內不同地區間同樣存在企業利用關聯交易轉讓定價進行避稅的情況。而今年新稅法實施后還有個稅收優惠的過渡期，中國境內不同地區之間的稅率差至少5年內還存在，境內轉移定價還會繼續存在。
　　境內企業在利用稅率和招商引資政策差異在各地區間進行轉移性定價，顯然不利于區域經濟的協調發展。財政分權理論早已證明，由于稅率不同,生產要素和生產成果有向低稅率地區轉移的激勵。內陸后發地區由于資源稟賦上的落差本來就難以吸收到資本流入；當地的產出如果再以轉移性定價的途徑轉移到發達地區，那么地區差距將被放大。從這個意義上說，反避稅力度的強化將保證后發地區獲得更加平衡的財稅環境。
　　嚴肅反避稅將力促境內企業平衡。長期以來，稅收征管能力的不完善加上稅收優惠紛繁復雜，我國名義稅率和實際稅負之間差距較大，避稅的情況很嚴重。這顯然造成了內資企業的劣勢。另外，在反避稅能力上，內向發展的中小企業，由于不具備避稅的規模經濟或避稅途徑，通常在避稅力度上吃虧甚多。《管理辦法》將在一定程度上糾正這種失衡。

可操作性有望加強

　　剛剛正式施行的新企業所得稅法，對限制轉移性定價行為做了原則性的規定，但還未達到可直接操作的程度。所謂轉移定價，是指關聯公司之間在資金、經營、購銷等業務往來中采用的一種內部結算價格。在這方面，《管理辦法》至少從兩方面對新稅法構成補充。
　　一方面，《管理辦法》詳細規定了每家企業都必須準備和提供相關資料，企業的隱藏利潤將無處藏身。今年1月生效實施的企業所得稅法在“特別納稅調整”一章中規定，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。《管理辦法》則進一步明確哪些相關資料會隨同年度納稅申報表上報，哪些則由企業準備保管好，隨時備查。
　　同時，舉證責任得到了明確。《管理辦法》要求，稅務機關進行關聯交易調查時，相關資料必須隨時提供，也就是說，要求每個企業準備同期資料。而在以前，只有在稅務機關發現問題后，才會要求企業在30天-60天時間內，提供指定的資料。稅務機關的主動性顯然提升了一大步。
　　值得指出的是反避稅力度的加強要避免某些誤操作。反避稅不應反對所有的避稅行為。有些避稅雖不一定為國家政策所鼓勵但并未違法，這也不應成為打擊的主要對象。國家應該重點打擊不符合國家立法意圖的避稅，如上述三類不公平的轉移性定價避稅。

(央行上海總部金融市場研究處 經濟學博士)