隨著十八屆三中全會(huì)的臨近，有關(guān)財(cái)稅改革的話題在輿論和市場(chǎng)中日漸升溫。作為下一輪整體改革切入口，財(cái)稅改革已站上新的起點(diǎn)，盡管改革和政策調(diào)整任務(wù)非常艱巨，但方向是明確的，加之與各方面的改革相協(xié)調(diào)配合，新一輪財(cái)稅改革將會(huì)取得更多進(jìn)展。(證券日?qǐng)?bào)10月30日)
對(duì)于新一輪稅收制度改革，一些人認(rèn)為推進(jìn)諸多稅種改革的同時(shí)，仍然堅(jiān)持以結(jié)構(gòu)性減稅為主基調(diào)。但筆者認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性減稅的紅利已經(jīng)大部分釋放，今后的稅改帶來(lái)的減稅效應(yīng)將逐漸變窄;稅制改革將以調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)為主，即“雙調(diào)整”。
首先，說(shuō)結(jié)構(gòu)性減稅紅利變窄，是因?yàn)獒尫沤Y(jié)構(gòu)性減稅的最大制度改革就是“營(yíng)改增”。但是從稅收本身規(guī)律和特點(diǎn)來(lái)看，增值稅的征稅方式是鏈條式管理，環(huán)環(huán)相扣抵扣、呈現(xiàn)封閉性特征。這一征管方式?jīng)Q定了一個(gè)企業(yè)或者行業(yè)繳納的增值稅稅收，取決于這個(gè)行業(yè)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上稅負(fù)的繳納，比如一個(gè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付成本100元和增值稅17元，這個(gè)產(chǎn)品經(jīng)過(guò)加工之后增值，銷售價(jià)格180元，應(yīng)繳納增值稅30.6元，另外，這個(gè)產(chǎn)品加工過(guò)程中支付運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、信息通信等費(fèi)用60元，支付各項(xiàng)增值稅8元(各行業(yè)稅負(fù)不同)，這個(gè)企業(yè)到稅務(wù)局應(yīng)該申報(bào)繳納增值稅30.6-17-8=5.6(元)。在這一案例中，如果沒(méi)有進(jìn)行“營(yíng)改增”，那么這個(gè)企業(yè)運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅是不能抵扣的，因此稅負(fù)增加8元。“營(yíng)改增”之后，這一企業(yè)能夠抵扣從而減輕稅負(fù)，但這一企業(yè)稅負(fù)減輕必須建立在運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、信息通信行業(yè)實(shí)際繳納增值稅的基礎(chǔ)上。
“營(yíng)改增”是否真正減稅，不僅要看企業(yè)的抵扣情況，還要看整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈稅負(fù)變動(dòng)的情況。比如拿信息通訊業(yè)來(lái)說(shuō)，在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，采取3%的稅率按照銷售額征稅，不進(jìn)行抵扣。如果改征增值稅之后，按照增值稅征管方式進(jìn)行抵扣差額征稅，稅負(fù)變化情況怎樣呢?據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道，三大運(yùn)營(yíng)商即中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信，去年年底開(kāi)始進(jìn)行了內(nèi)部測(cè)算，如果按照11%的稅率進(jìn)行改革的話，都會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)增加的情況，在沒(méi)有任何優(yōu)惠時(shí)，對(duì)凈利最大的負(fù)面影響可能會(huì)達(dá)到5%。電信在整個(gè)“營(yíng)改增”過(guò)程中并不是唯一稅負(fù)上升的行業(yè)。隨著“營(yíng)改增”的全部展開(kāi)，建筑業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、旅游業(yè)等11個(gè)營(yíng)業(yè)稅稅目行業(yè)將會(huì)全部納入。在大部分生活性服務(wù)行業(yè)中，其主要成本是人力資源，而非材料等動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。人力資源成本目前并沒(méi)有單獨(dú)納入營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。因此在“營(yíng)改增”之后，相關(guān)企業(yè)也無(wú)法取得增值稅票進(jìn)行抵扣，使得以人力資源為主要成本的生活性服務(wù)業(yè)稅負(fù)將會(huì)增加。
另外，在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，很多行業(yè)由于以全部營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象，因此為了減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，很多企業(yè)并不積極索取產(chǎn)業(yè)鏈上游企業(yè)的發(fā)票，導(dǎo)致法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)存在差異。如果“營(yíng)改增”之后，所有貨物和勞務(wù)企業(yè)都征收增值稅，憑增值稅發(fā)票抵扣稅款，那么企業(yè)就會(huì)積極索取產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票以降低自己的稅負(fù)，這樣從整個(gè)社會(huì)和產(chǎn)業(yè)鏈上看，法定稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)之間的差距會(huì)越來(lái)越小。實(shí)際稅負(fù)與法定稅負(fù)差距變小，從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，在法定稅負(fù)不變的情況下，整體稅收是增長(zhǎng)而非下降，這就導(dǎo)致可能與公眾的減稅期待產(chǎn)生差距。
在減稅改革方面，目前還有一個(gè)稅種就是個(gè)人所得稅。不過(guò)，個(gè)人所得稅由于稅收總量較小，減稅空間并不很大。在減稅方面，國(guó)家能夠做到的就是稅收優(yōu)惠措施，比如起征點(diǎn)(增值稅和營(yíng)業(yè)稅)的提高、免征額的增加和針對(duì)部分行業(yè)和特定產(chǎn)品的減免稅等。但是這些只能說(shuō)是零星的減稅，并不是稅制改革層面的減稅，并不是普惠性的減免稅。
其次，盡管新一輪稅制改革可能在減稅方面大幅收窄，但是能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，如果做到這一點(diǎn)，將對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收公平的法治環(huán)境建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用，其意義大于單純的減稅效應(yīng)。
在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面，除了目前推進(jìn)的“營(yíng)改增”改革減少重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展之外，新一輪稅制改革將可能在以消費(fèi)稅、資源稅為主的綠色稅制建設(shè)方面有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。根據(jù)目前透露的信息，消費(fèi)稅改革將對(duì)課征消費(fèi)稅的14個(gè)特定消費(fèi)品重新進(jìn)行調(diào)整劃分，將真正意義上的奢侈品和消耗資源的消費(fèi)品列入消費(fèi)品征稅，并且采取差別的比例稅率。另外，資源稅改革也是新一輪稅制改革的重要內(nèi)容，而且隨著霧霾天氣等的日益嚴(yán)峻，資源稅改革的緊迫性在增強(qiáng)。資源稅改革就是將目前從量定額改為從價(jià)定率的征管，并將煤炭和其他資源納入資源稅征稅范疇。消費(fèi)稅和資源稅改革推進(jìn)，將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源的節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。
在調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)方面，新一輪稅制改革堅(jiān)持降低間接稅比重，提高直接稅比重。降低間接稅比重，就是降低普通老百姓的稅負(fù)，因?yàn)殚g接稅稅負(fù)由消費(fèi)大量日常消費(fèi)品的普通老百姓承擔(dān)。在直接稅改革方面，目前熱議的有房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅改革。對(duì)于這些改革，總體上是增稅改革。當(dāng)然按照目前透露的信息來(lái)看，房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅不會(huì)面對(duì)普通老百姓，所以房產(chǎn)稅等改革的具體負(fù)擔(dān)者將會(huì)是“富人”(當(dāng)然也不排除中等收入階層，改革要避免傷及中等收入階層)。這一增稅改革，實(shí)質(zhì)上是稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整改革，也就是說(shuō)讓有負(fù)擔(dān)能力的人多負(fù)擔(dān)稅收，中低收入群體盡量不要負(fù)擔(dān)稅收或者按照能力少負(fù)擔(dān)稅收，讓中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)更加合理。
另外，消費(fèi)稅和資源稅改革也是調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會(huì)公平的稅制改革。消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)群體征稅，本身就有調(diào)節(jié)貧富差距的重要功能。目前我國(guó)貧富收入差距較大，收入分配結(jié)構(gòu)不盡合理，其中一個(gè)重要原因就是開(kāi)采和經(jīng)營(yíng)資源的從業(yè)人員收入過(guò)高，比如山西暴富的煤老板群體。這與我國(guó)采取較低的資源稅，導(dǎo)致資源收入少部分占有而全民沒(méi)有惠及的實(shí)際調(diào)控不足有關(guān)。個(gè)人所得稅改革方面，今后將對(duì)普通收入群體減稅的同時(shí)，國(guó)家也加大對(duì)高收入群體的稅收征管，極力促進(jìn)個(gè)稅負(fù)擔(dān)的公平。
所以，新一輪稅制改革盡管減稅紅利將降低，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)公平的影響更加深遠(yuǎn)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善意義更為重大，這點(diǎn)我們應(yīng)該站得更高看得更遠(yuǎn)。