中國個人所得稅的改革目標定位于“綜合與分類相結合”，始自上個世紀90年代中期，迄今已經跨越了“九五”、“十五”、“十一五”和“十二五”等四個五年規(計)劃。作為國家層面所確立的一個稅種的改革目標，追求了十幾年之久而未有結果，并且，雖一再受阻，但始終未加改變，這在中國稅收改革乃至整個中國經濟體制改革歷史上，不能不算是一個罕見的特例。
在當前的中國，我們不僅越來越面臨著居民收入分配差距日漸拉大的嚴峻挑戰，而且，與此同時，也越來越受制于政府手中缺乏調節居民收入分配手段的殘酷現實。為此，盡快啟動個人所得稅的“綜合與分類相結合”改革，使之擔負起調節居民收入分配的重任，以此為基礎，重新建構一套適應市場經濟體制的居民收入分配調節機制，已成為當務之急。
來自財稅管理部門的分析一再表明，稅收征管環境和條件的制約是推進“綜合與分類相結合”改革的主要障礙。中國30多年的改革歷程也啟示我們，“漸進”是成功啟動各項改革的一條基本經驗。認識到稅收征管難題的破解不可能一蹴而就，在現時稅收征管環境和條件的約束下，盡快邁出走向“綜合與分類相結合”目標的實質性腳步，一個幾乎唯一的可行選擇就是，取“漸進”式方案。
有鑒于上述種種，我們在全面而系統地總結有關個人所得稅的國際經驗以及中國國情的基礎上，設計完成了一套實施中國個人所得稅“綜合與分類相結合”改革的漸進式方案，簡稱“財貿所方案”。
以中國現階段稅收征管的約束和未來發展為前提，以經濟全球化背景下國際稅收競爭和主要市場經濟國家個人所得稅的改革趨勢為參照系，立足中國具體國情，在現行分類所得稅制要素保持穩定的基礎上，以相對較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類相結合”的個人所得稅制度；以此為基礎，隨著個人所得稅征管機制的不斷完善，通過保持初始改革方案的可拓展性，實現由初始方案向目標方案——未來的“綜合與分類相結合”個人所得稅制度——的過渡。
能否以較低的征管成本盡快推出“綜合與分類相結合”的改革，避免因為所謂征管條件不到位導致的一再拖延，是初始方案設計時考慮的首要問題。
故而，漸進式改革初始方案的核心，是在保持現行分類所得稅制框架基本穩定的前提下，以已經實施的年所得超過12萬元納稅人自行納稅申報制度為基礎，通過對部分所得項目適用綜合稅率表進行年度匯算清繳的方式，對已經進入自行申報范圍的納稅人先行實施綜合計征。
初始方案的基本內容，主要包括以下幾個方面：
1.以現行分類所得稅制為基礎
初始方案盡可能保持現行分類所得稅制基本框架的穩定。對于11類所得項目，仍然按現行稅制進行分類征收，以源泉扣繳為主。同時，輔之以在中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得；從中國境外取得所得；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人等情況的自行申報納稅。對于現行稅制框架下各分類所得項目的費用扣除、適用稅率等因素，盡可能保持不變或基本不變。
2.僅對年所得超過12萬元納稅人實行自行申報并綜合計征
以現行年所得超過12萬元納稅人自行申報制度為基礎，選擇部分所得項目實行年終綜合計征，適用累進稅率和綜合費用扣除標準，計算年度應納稅額。對于納入綜合范圍的所得項目已代扣代繳的稅款視為預繳稅款，匯算清繳后多退少補；對于未納入綜合范圍的所得項目，也需自行申報。已按規定代扣代繳稅款的視為納稅義務完結，未代扣代繳稅款或代扣代繳稅款不足的，要補繳稅款。
初始階段，考慮到征管因素的制約，暫不實行以家庭為單位的申報。
年所得12萬元以下的納稅人按現行分類稅制計征稅款，不適用綜合計征，也無需申報年度所得。
綜合稅率表和綜合費用扣除標準的設計，應使大部分年所得12萬元以下納稅人分類計征的應納稅額低于或等于綜合計征的稅負。
對適用綜合計征的納稅人設定年所得標準，可以在初始階段大幅降低實行自行申報、匯算清繳納稅人的規模。
3.納入綜合計征范圍所得項目的選擇
現行11類所得項目中，除偶然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得外，屬于勞動所得的有四項，即工資薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得；屬于資本與勞動混合所得的有兩項，即個體工商戶生產經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得；屬于資本所得的有三項，即利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得。
從現行分類稅制和征管成本的角度分析，有5種基本的綜合方案：
方案1：最小范圍的綜合，即將工資薪金所得和勞務報酬所得綜合；
方案2：中等范圍的綜合，將全部四項勞動所得綜合；
方案3：較大范圍的綜合，在四項勞動所得的基礎上，將部分資本所得項目，如財產租賃所得和利息、股息、紅利所得納入綜合計征范圍。
方案4：大范圍的綜合，在方案3的基礎上，將資本與勞動混合的兩項所得、也納入綜合范圍。
方案5：最大范圍的綜合，該方案接近美國的“大綜合”模式，除單獨規定的個別項目外，所有所得項目均納入綜合計征范圍。這一方案調節收入分配的功能最強，但對效率帶來的損失和稅收征管成本也較高。
初始階段究竟采取哪個方案，取決于公平與效率、征管成本與改革成效兩對矛盾的權衡。
4.綜合稅率與費用扣除
綜合稅率表與綜合費用扣除項目，決定了年所得超過12萬元納稅人的最終法定稅負。最終法定稅負與已經代扣扣繳的預扣稅款的差額，則決定了自行申報后退稅或補稅的金額。
在初始階段，綜合稅率和費用扣除項目的設計應重點考慮與分類計征的銜接問題，尤其是與工資薪金所得累進稅率表的銜接。
主要出于降低征管成本的考慮，在初始階段，應保持綜合累進稅率表與工資薪金所得的累進稅率表的一致(為配合初始方案的出臺，工資薪金所得超額累進稅率表應進行適當調整)，以及綜合費用扣除標準與工資薪金所得年度費用扣除標準的一致。從而，盡可能保持年所得超過12萬元納稅人綜合計征的最終稅負與代扣代繳的預扣稅款基本一致，不需要退補稅款。
除年度綜合費用扣除標準外，可以考慮首先允許符合規定的捐贈支出在綜合稅基中予以扣除。考慮到征管成本，在初始階段，暫不引入差別扣除項目。
5.稅收征管機制與配套措施
按照年所得12萬元以上的標準，初始階段全國適用綜合計征的納稅人數量可以控制在數百萬人，而且這部分納稅人多集中于沿海發達地區。故而，這有利于降低初始階段的稅收征管成本，對稅務機關目前圍繞間接稅征收建立起來的稅收征管模式的沖擊相對較小，可以為適應“綜合和分類相結合”個人所得稅制要求的稅收征管機制的完善爭取時間。
現行個人所得稅是中央與地方共享稅，歸地方稅務局征管。實行綜合與分類相結合改革后，必然涉及退補稅款在中央與地方之間的分配以及與之相配合的國地稅機關征管分工問題。
設定適用綜合計征的年所得標準，有利于在初始階段以較低成本解決上述兩個問題。在分類計征階段的稅收分享比例和征管分工不變的前提下，通過設立中央數據庫匯集年所得12萬元以上納稅人的全部涉稅信息，但仍由地方稅務局負責自行申報納稅人的征管，納稅人有權在戶籍所在地、長期居住地、主要收入來源地之間自行選擇主管稅務機關。為了激勵地稅部門加強對這部分納稅人的征管，可以考慮在初始階段規定退稅部分由中央承擔，補稅部分全部歸地方財政。
隨著個人所得稅征管條件和征管機制的逐步完善，在初始方案的基礎上，要積極創造條件，不斷“健全”綜合與分類相結合的制度，實現由初始方案向目標方案的過渡。
具體來講，主要包括以下幾個方面：
第一，長期保持年所得12萬元為綜合計征的門檻，隨著居民收入增長和通貨膨脹的交互作用，適用自行申報綜合計征納稅人的數量將逐步增加，由此可以實現“綜合與分類相結合”稅制適用范圍的穩定擴張。
第二，隨著征管條件和征管機制的完善，通過逐步調整擴大納入綜合范圍的所得項目，更好的發揮個人所得稅調節收入分配的功能。與此同時，兼顧效率損失和國際稅收競爭的影響，努力尋求在公平、效率、國際稅收競爭及征管成本等諸多相互沖突的因素之間的動態平衡。
第三，適時引入差別扣除項目，條件成熟時允許以家庭為單位申報納稅。除捐贈扣除外，適時引入差別扣除項目。從征管成本角度分析，引入撫養扣除、殘疾扣除的成本較低，而贍養扣除、醫療扣除的成本相對較高。應當指出的是，未來個人所得稅的差別扣除項目并不是越多越好，應著力避免稅制的復雜化以控制征管成本，而對中低收入階層的收入調節應更多的依賴財政轉移性支出。
第四，適時調整稅率結構，促進稅制公平。隨著初始方案的實施進程，應適時調整分類計征所得項目與綜合計征所得項目的稅率結構，使兩者更好的銜接并使稅負分布更為公平。如將分別適用于工資、薪金所得和個體工商戶的生產、經營所得，對企事業單位的承包經營、承租經營所得兩個累計稅率表合并，以擴大綜合計征的范圍，促進“綜合與分類相結合”稅制的不斷完善。
我們自知，盡管努力考慮了包括稅制設計、征管安排、國內外環境等各種因素，并且數易其稿、反復推敲，但是，個人所得稅“綜合與分類相結合”的改革畢竟是一個相當復雜的系統工程，限于水平和經驗，我們所提出的方案并不完善，只能稱之為一個“靶子”，起到拋磚引玉作用。
課題組組長：高培勇；副組長：張斌。
課題組成員：范建鏋、張德勇、馬珺、盧藝、李文、何代欣、蔣震、苑德宇、騰祥志。