長期以來，我國高校教育經費基本上由國家全部承擔下來，把教育投資視為消費，從而造成高校教育不計算成本，忽視經濟效益的狀況。隨著繳費上學制度的全民推行，學生或家長成為教育服務的購買者。近年來，普通高校學雜費占高校全部教育經費收入比重不斷提高。因此，學生和家長對教育收費確定依據的教育成本、生均成本非常關心。
　　另外，我國高校收支面臨的問題就是教育經費嚴重短缺與教育資源嚴重浪費同時并存。一方面，由于國力的原因，我國現有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺短期內還難以得到解決。另一方面，由于高校沒有成本觀念，片面追求辦學規模的擴大，只能靠自身的經濟承受能力貸款進行硬件設施的建設，并缺乏長遠規劃，不進行投入產出管理，不精打細算提高資金使用效率。
　　解決上述問題，需要高校對教育成本進行核算，學費標準要參照生均成本確定，準確的教育成本數據是高校制定合理的收費標準的基礎；并且，科學進行教育成本核算，可發現高校財務方面的問題，從而加強管理，優化資源，提高資源利用率。
　　但是，我國尚未建立高校成本核算辦法制度，高校教育成本核算較為困難。究其原因，我認為主要有三：

　　一是高校成本核算理論的研究不成熟。目前我國對教育成本的研究還不成熟、不完善，在對成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面都仍存在著分歧。比如有關高校的學者認為應該屬于高校教育成本的范圍，而有的學者認為這筆費用與培養學生無關，所有這些都無法在實踐中對教育成本核算進行統一的指導。造成這一現象的主要原因是：理論研究者的視角不一致，還缺乏與實踐工作者的交流溝通。

　　二是高校成本核算在操作層面上比較復雜。雖然，許多研究者對成本的項目設置等進行了研究說明，但真正在實踐中進行成本核算，在操作上還存在許多困難。一是目前客觀條件限制成本核算，比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養學生的周期不一致，各級學校會計制度要求學校實行收付實現制，顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收入和費用。成本科目設置上無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產折舊，無法正確反映成本支出等。

　　三是高校領導缺乏進行成本核算的意識。目前國家尚未要求高校按成本核算進行財務管理，高等教育的行政機構也尚未把教育成本的核算和管理作為評估高校績效的重要指標，且未成立教育成本管理的有關機構。因此相關的各項財務會計規章制度也就沒有明確要求對高校教育成本進行核算，這對高校成本核算工作的開展不僅未起到促進作用，且使高校進行成本核算缺乏動力和外界壓力。因此制度上缺乏成本核算要求，導致相應的財務核算體系設置缺乏，進而沒有統一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算難以有效實施。

　　因此，我建議：

　　首先應當制定高校成本核算的具體原則。教育成本核算應按照權責發生制原則，不論費用是否支出，只要是本期的費用和收益，一概作為本期處理。但目前我國高校的會計核算一般都采用收付實現制，以資金是否收付作為確認成本是否發生的基礎。而在實踐中高等學校的培養費用中既有與培養學生有關的費用，也有與之無關的費用。建議高校可在原有核算原則的基礎上考慮綜合采取權責發生制和收付實現制核算原則。例如可采用權責發生制核算設計教育成本支出的業務，采用收付實現制核算不涉及教育成本支出的業務。包括確定核算的配比原則。配比原則要求在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。由此可見，配比原則強調會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運用配比原則才能計算出一個時期的教育成本。

　　其次，建立健全適合高校的教育成本核算制度及配套核算體系。多年來高校教育資金大都歸學校部門統一管理，執行事業單位會計制度，隨著高校體制改革的深化，我國高校已由只注重社會效益的純事業單位，轉變為既注重社會效益又兼顧自身效益的半事業、半經營性單位，學校內部環境都發生了變化。目前還沒有制定關于高校教育成本的核算制度及核算準則。因此，盡快建立高校教育成本核算制度，并將成本核算制度納入高校日常管理制度范圍，為高校教育成本核算提供保證。另外，還要明確高校教育成本的核算范圍、核算對象、核算周期及核算項目以及可以細分的項目，使成本核算對象化。

　　總之，只有加強高校的成本核算，才能切實將高校亂收費和亂借債控制住，使我們高校教育進入又好又快發展的軌道上來。

(作者單位：沈陽師范大學)