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稅制改革與當前啟動消費和拉動內(nèi)需市場的呼聲與政策有直接關系。
第一個問題是增值稅改革。為什么要改增值稅？這涉及到企業(yè)負擔問題，具體表現(xiàn)為以下三個方面。首先，過去資本品價值不進入稅基抵扣。增加值是新創(chuàng)造的價值，資本品價值不應該進入稅基核算，1994年稅改以來一直不能抵扣。2009年開始可以抵扣資本品價值，但資本品還不包括廠房。
其次，大部分服務業(yè)不實施增值稅，仍然按計劃經(jīng)濟時代“工商稅”的辦法，以服務業(yè)全部產(chǎn)值為稅基征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅率是5%－6%，相當于增值稅稅率的三分之一。其假定是服務業(yè)產(chǎn)值當中增加值占三分之一，但這并不科學。
最后，增值稅的“門檻”設計存在很大問題。一般來說，只有年產(chǎn)值高于100萬元的工業(yè)企業(yè)和年銷售額大于180萬元的商業(yè)企業(yè)才具備申請增值稅的資格。在這樣的稅制格局下，中小企業(yè)和服務行業(yè)實際稅負比較重，這是對服務業(yè)和小企業(yè)的歧視。
利用全部企業(yè)平均增值稅稅負和規(guī)模以上企業(yè)增值稅稅負可以間接推斷小企業(yè)增值稅稅負。全國來看，從1997年到2004年，全部企業(yè)平均稅負都是低于規(guī)模以上企業(yè)稅負的，2005年二者持平，2006前者開始高于后者，說明近年小企業(yè)稅負高于規(guī)模以上企業(yè)。分省市來看，北京、上海全部企業(yè)平均稅負長期高于規(guī)模以上企業(yè)稅負，江蘇、寧夏、新疆最近也出現(xiàn)了上述現(xiàn)象。
還可以對增值稅稅負和營業(yè)稅稅負進行比較。在2004－2006年，全部企業(yè)增值稅稅負和房地產(chǎn)企業(yè)租賃營業(yè)稅稅負都是10%左右，但租賃和商務服務業(yè)的營業(yè)稅稅負高達25%。分省市來看，北京的全部企業(yè)營業(yè)稅稅負在1999年－2004年間一直高于規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅稅負。上海從2004年開始也出現(xiàn)了類似情況。上海、北京率先發(fā)出改革營業(yè)稅的要求，其背后有服務業(yè)提升的需求。
現(xiàn)在有人認為增值稅改革有可能鼓勵使用資本，對就業(yè)不利。這種效應可能有，但只是次級效應。而減輕企業(yè)負擔、讓企業(yè)存活并且多雇工人是一級效應。此外，增值稅改革還要考慮到對老百姓的傷害程度。對比增值稅和營業(yè)稅的福利效應可以看出：增值稅和營業(yè)稅都具有累進意義上的“公平”的性質(zhì)，即富人稅負的福利減少影響較大，但是營業(yè)稅對每個階層帶來的福利減少影響都比增值稅類似影響更大。
依據(jù)上述分析提出以下改革建議。第一，將“進項抵扣”推廣到全部服務業(yè)，即改“營業(yè)稅”為增值稅，把增值稅改革推廣到產(chǎn)品與服務生產(chǎn)的所有企業(yè)。第二，免征小企業(yè)(年產(chǎn)、銷值低于200萬元)的增值稅，讓它們只繳納所得稅。
另一個問題是個稅起征點。相對應我們國家發(fā)展水平，每個月兩千塊錢的起征點應該說不算太低。至于怎么計算科學的起征點，我們計算出工薪收入分布曲線函數(shù)，并在此基礎上進行分析。基本分析思路是，提高起征點以后工人所得增加，但這個所得增加好處并不是由工人獨享，企業(yè)會相應壓低工人工資，工資降低有可能提高就業(yè)，那么低保補貼也會下降。我們的結論是個人所得稅起征點有提高的空間，但空間不大。按照現(xiàn)在的收入分布來估算，大致可以提升到月薪2800－3200元。
我們認為個稅改革不應該強調(diào)起征點，而應以家庭為單位減少老百姓的稅基。老百姓現(xiàn)在支出最大的是上學、看病、買房，要把這些支出抵扣掉。比如有一個小學生上學每年抵扣一千塊錢、一個中學生抵扣兩千塊錢、一個高中生抵扣三千塊錢、一個大學生抵扣一萬塊錢。買第一套房子的部分利息支出也可以抵扣。 |