■2013財(cái)經(jīng)熱詞之九：營改增
2013年“營改增”加速擴(kuò)圍，其要義絕不僅是一個(gè)稅種取代另一個(gè)稅種，也不僅是最大限度減少重復(fù)征稅，它牽動了國家整體的財(cái)稅改革：一方面是稅制轉(zhuǎn)型將加速推進(jìn)，另一方面是地方稅體系構(gòu)建有望取得重大進(jìn)展。
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| 趙乃育/育 |
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從部分地區(qū)試點(diǎn)，到8月份推廣至全國試點(diǎn)；從僅在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)，到郵政業(yè)和鐵路運(yùn)輸業(yè)正式被納入下一步試點(diǎn)范圍，2013年成為“營改增”名副其實(shí)的擴(kuò)圍年。“讓營業(yè)稅退出歷史舞臺”這項(xiàng)改革目標(biāo)離我們似乎越來越近。
改革推進(jìn) “讓營業(yè)稅退出歷史舞臺”
2013年在“營改增”改革推進(jìn)過程中可謂關(guān)鍵的一年。在這一年里，“營改增”的推進(jìn)路徑和速度發(fā)生了根本性變化。
所謂“營改增”，就是把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的行業(yè)和企業(yè)改為征收增值稅，交納營業(yè)稅的納稅人變?yōu)樵鲋刀惖募{稅人。這個(gè)在普通人眼中太過專業(yè)晦澀的政策詞匯，在企業(yè)財(cái)務(wù)人員的眼中則意味著“真金白銀”。
朱雨龍心里就有這么一本賬。今年1月起，他所在的湖北廣播電視臺(湖北長江廣電傳媒集團(tuán))正式納入“營改增”試點(diǎn)。作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，他告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者，與之前繳納營業(yè)稅相比，今年1至11月間繳納增值稅降低稅負(fù)44.8%。說起具體省了哪方面的錢，他更是頭頭是道，“從目前抵扣情況來看，1至11月實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，外購電視劇、節(jié)目占50%；購置固定資產(chǎn)占40%；購買耗材、辦公用品等其他抵扣占10%。”
中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青表示，“營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負(fù)也不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計(jì)征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題。“營改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅。
實(shí)際上，2013年在“營改增”這項(xiàng)改革的推進(jìn)過程中可謂是關(guān)鍵的一年。在這一年里，“營改增”的推進(jìn)路徑發(fā)生了根本性變化。此前只在某些地區(qū)試點(diǎn)，4月的國務(wù)院常務(wù)會議決定進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，即從2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。這標(biāo)志著“營改增”從由地區(qū)性試點(diǎn)向按行業(yè)推進(jìn)轉(zhuǎn)變。根據(jù)國稅總局統(tǒng)計(jì)，“營改增”全國試點(diǎn)首月，即8月份一個(gè)月，就減稅共130.13億元。而據(jù)測算，2013年全部試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)將減輕稅負(fù)約1200億元。
“‘營改增’雙擴(kuò)圍一方面有助于減少區(qū)域性試點(diǎn)所帶來的負(fù)面效應(yīng)，如先行試點(diǎn)地區(qū)因能提供專票會贏得更多的客戶；另一方面，有助于增值稅抵扣鏈條的完整性，同時(shí)也是對影視服務(wù)等行業(yè)發(fā)展的一種扶持。”朱雨龍說。
44.8%的稅負(fù)下降只是寫在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的一串?dāng)?shù)字，而“營改增”對朱雨龍以及他所在的湖北廣電的影響要比這串?dāng)?shù)字看起來復(fù)雜和深遠(yuǎn)的多。今年8月以來，湖北廣電成立了北京長江傳媒有限公司、湖北長江之星文化傳播有限責(zé)任公司兩家專注于節(jié)目制作的獨(dú)立法人單位。“這樣能集中力量做專業(yè)的事。放在以前，我們也想這么做，但我們不敢。因?yàn)橹撇シ蛛x會造成營業(yè)稅重復(fù)征收，稅負(fù)一下子就上去了。”朱雨龍?zhí)寡浴?BR> 湖北廣電的這種變化絕非個(gè)案，而服務(wù)業(yè)這種已經(jīng)或者即將發(fā)生的轉(zhuǎn)變才是“營改增”除了減稅效應(yīng)之外的更深層次的要義所在。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長劉尚希表示，凡是與營業(yè)稅相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，就會選擇“大而全”、“小而全”的經(jīng)營模式，盡量減少外購服務(wù)。顯然，這會使產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化受到抑制，不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包的發(fā)展。工業(yè)設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用越來越大，而營業(yè)稅卻起了明顯的阻抑作用，妨礙了產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。
他對《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者說，現(xiàn)行稅制整體框架是1994年稅制改革時(shí)建立的，營業(yè)稅是當(dāng)時(shí)改革留下的一個(gè)尾巴，形成了貨物的生產(chǎn)銷售征收增值稅，而服務(wù)的生產(chǎn)銷售征收營業(yè)稅的并存格局。在上個(gè)世紀(jì)90年代，營業(yè)稅弊端還不突出，主要因?yàn)楫?dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以工業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)政策的著力點(diǎn)也在第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)處于相對次要的地位，營業(yè)稅所產(chǎn)生的負(fù)面影響有限。但經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國形成了以低端制造業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成為了所謂的“世界工廠”。產(chǎn)業(yè)鏈條短，尤其是“微笑曲線”兩端的研發(fā)設(shè)計(jì)和營銷在我國處于極不發(fā)達(dá)狀態(tài)，使我國產(chǎn)業(yè)的附加價(jià)值普遍偏低，缺乏核心競爭力。在這種情況下，營業(yè)稅的負(fù)面作用擴(kuò)大了，嚴(yán)重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化、服務(wù)業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。
“營改增的最終目標(biāo)是全面取代營業(yè)稅，讓營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。”劉尚希說。
告別陣痛 未來兩年有望全面擴(kuò)圍
“一個(gè)好的稅制是自我完善的，而不是靠稅制以外的規(guī)則”
改革總是伴隨陣痛。對于“營改增”而言，在最終覆蓋全部行業(yè)之前，難免致使交通運(yùn)輸業(yè)等個(gè)別行業(yè)“受傷”，而這陣痛的緩解、消逝最終還要靠“營改增”全行業(yè)擴(kuò)圍。
重慶公路運(yùn)輸(集團(tuán))有限公司90%的業(yè)務(wù)都屬于“營改增”范圍。8月1日，重慶和全國其他城市一起納入“營改增”，這在短期內(nèi)給重慶公路運(yùn)輸(集團(tuán))有限公司帶來不小沖擊。“上半年我們公司月均收入還有3個(gè)億左右，‘營改增’后，8、9月收入大跌，下降幅度超過50%，”公司財(cái)務(wù)人員告訴記者，“8、9兩個(gè)月，公司貨運(yùn)業(yè)抵扣后稅負(fù)比原來繳納營業(yè)稅時(shí)上升近4個(gè)百分點(diǎn)。”
用某地國稅工作人員的話來說，“重慶公路既具有典型代表性，又不具有典型代表性。”說它有代表性是因?yàn)樗拇_反映了“營改增”使公路交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)有所上升，而說它不具有代表性，是因?yàn)檫@種沖擊更多是因?yàn)樵凇盃I改增”還沒有全行業(yè)擴(kuò)展時(shí)，公路交通運(yùn)輸業(yè)抵扣不足導(dǎo)致的。
重慶公路運(yùn)輸(集團(tuán))有限公司副總經(jīng)理張仲倫給記者算了這樣一筆賬。“我們可抵扣的成本需要占收入的45%，稅負(fù)才能和原來繳納營業(yè)稅時(shí)持平，目前很難達(dá)到。過路過橋費(fèi)占貨車成本的15%至20%，員工工資也是成本大頭，都不能抵扣。”張仲倫和他的同行都希望能加快步伐完善稅制，把上下游企業(yè)納入“營改增”，增加可抵扣的范圍。“如果施工企業(yè)納入‘營改增’，我們可以通過漲價(jià)轉(zhuǎn)嫁成本。他們可以拿我們開出的增值稅發(fā)票抵扣，因此也就可以接受我們提價(jià)了。”張仲倫告訴《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者。
事實(shí)上，國家在推進(jìn)“營改增”時(shí)，考慮到個(gè)別行業(yè)的稅負(fù)可能上升，規(guī)定將由財(cái)政對稅負(fù)上升企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。然而要獲得財(cái)政補(bǔ)貼，需要企業(yè)提供很多票據(jù)。“財(cái)政放款周期長，有時(shí)不能及時(shí)到位”也是地方很多企業(yè)反映的問題。“我認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼政策最好不要超過三年，在‘營改增’過渡之初，國家給這個(gè)優(yōu)惠政策是權(quán)宜之計(jì)，”湖北國稅分管貨勞的副局長姜鋒表示，“一個(gè)好的稅制是自我完善的，而不是靠稅制以外的規(guī)則。”
記者此前在老工業(yè)基地大連調(diào)研時(shí)了解到，去年大連營業(yè)稅120億元，“營改增”稅款只有17億元，可見大頭還沒改過來。對工業(yè)企業(yè)來說，把建筑安裝、金融保險(xiǎn)等納入“營改增”是其迫切希望的。正如企業(yè)人士反復(fù)向記者表達(dá)的呼聲：“我們要減稅負(fù)，得盡快把上下游行業(yè)都納入。”
事實(shí)上，把更多行業(yè)盡快納入“營改增”的步伐從未放慢。據(jù)媒體報(bào)道，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已經(jīng)在研究金融保險(xiǎn)業(yè)“營改增”的相關(guān)工作，正在對國內(nèi)多家主要銀行及保險(xiǎn)等金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，要求銀行金融機(jī)構(gòu)向財(cái)政部反饋增值稅改革對金融服務(wù)業(yè)可能產(chǎn)生的影響，以及在向增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能遇到的實(shí)際征管問題。
財(cái)政部部長樓繼偉明確表示，到2015年底，爭取全面完成“營改增”改革。業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，下一步通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等有望納入改革。到那時(shí)，營業(yè)稅將全面退出歷史舞臺。
重要抓手 “營改增”牽動深層財(cái)稅體制改革
把“營改增”放在三中全會稅改的大背景下，可以悟出“營改增”真實(shí)的意圖。
“‘營改增’看似僅僅涉及兩個(gè)稅種，即增值稅擴(kuò)大范圍和營業(yè)稅退出，實(shí)際上卻牽動了整個(gè)財(cái)稅體制。從體制的角度觀察，‘營改增’是一個(gè)事關(guān)整個(gè)財(cái)稅體制的重大改革舉措。”劉尚希表示。
湖北國稅貨勞處處長黃子軍是個(gè)老稅務(wù)人員了，他1994年進(jìn)入湖北國稅工作，對增值稅有著深厚的感情。在他看來，“營改增”在我國稅制改革中發(fā)揮著巨大作用。黃子軍告訴記者，“營改增”以后，企業(yè)稅負(fù)降低，利潤空間就會增大，那么所得稅就增加了，直接稅的比重自然就提高了。
長久以來，我國一直實(shí)行的是以間接稅為主體的稅收制度，主要間接稅分別是增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，其中增值稅所占比例最高，達(dá)到或接近總稅負(fù)40%的水平。整體而言，直接稅占全部稅收的比重過低，削弱了政府調(diào)節(jié)收入分配的能力。間接稅占比過高，遠(yuǎn)超過世界其他國家。
中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)表示：“應(yīng)該隨著‘營改增’的進(jìn)程不斷推進(jìn)，不失時(shí)機(jī)地啟動增加直接稅的改革。”高培勇稱，把“營改增”放在三中全會稅改的大的背景下，可以悟出“營改增”真實(shí)的意圖。“三中全會有一個(gè)總體的稅改藍(lán)圖，穩(wěn)定稅負(fù)是前提，在這個(gè)前提下增加直接稅，這就意味著這是一次稅負(fù)不增不減的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)也意味著增加直接稅要以減少間接稅為前提條件。間接稅的改革和直接稅的調(diào)整要彼此呼應(yīng)、此增彼減、增減同步。所以隨著‘營改增’步步推進(jìn)，間接稅占比逐步減少。”
高培勇進(jìn)一步表示：“到十二五結(jié)束，全國所有行業(yè)全面推進(jìn)‘營改增’的時(shí)候，減稅額度將會達(dá)到一年4000億到5000億元。這個(gè)減稅額度就為直接稅的增加騰挪出空間了。”
威普咨詢中國合伙人林弢在接受《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》記者采訪時(shí)表示，“營改增”這一舉動一定會帶動以后的稅制改革。改革的目標(biāo)應(yīng)該主要在間接稅和直接稅的范圍之內(nèi)。無論是間接稅還是直接稅，改革的目的必將是透明化、可控化、直接化和人性化。如“營改增”一樣，其他針對間接稅的稅制改革將主要服務(wù)于調(diào)整及保證國家財(cái)政收入來確保政治體系的完整與穩(wěn)定。而針對直接稅的稅制改革將扮演社會財(cái)富的重新分配及調(diào)節(jié)工具。這對縮小社會貧富差距及加強(qiáng)對中低收入人群的社會保障等社會問題將有巨大幫助。
而在整體稅制優(yōu)化之外，“營改增”改革也即將成為地方稅體系構(gòu)建的一個(gè)重要契機(jī)。據(jù)劉尚希介紹，增值稅和營業(yè)稅都是中央地方共享稅，只不過共享分稅方式不同。國內(nèi)增值稅是按照比例分稅，75%歸中央，25%屬地方，進(jìn)口貨物的增值稅全部歸中央；而營業(yè)稅則是按照稅目分稅，鐵道、中央金融保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)稅歸中央，其他的營業(yè)稅全部歸地方，成為地方的重要財(cái)權(quán)和財(cái)力來源。
就此而言，營業(yè)稅在地方收入中的比重一般占到40%，是地方一般預(yù)算收入的重要來源。業(yè)內(nèi)人士表示，“營改增”之后，地方稅源受到嚴(yán)重沖擊，雖然現(xiàn)行解決辦法是原來歸地方的營業(yè)稅改征增值稅之后依然入地方庫，中央不參與因試點(diǎn)所帶來的增值稅增量的分成，但這絕非長久之計(jì)。構(gòu)建更加完善的地方稅體系成為下一步改革的方向。
劉尚希說，實(shí)行“營改增”的同時(shí)，對其他稅種一并改革，據(jù)此再考慮財(cái)權(quán)劃分。如消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等都有改革的空間和增收的潛力。進(jìn)一步完善整個(gè)稅制，調(diào)整中央與地方之間的財(cái)權(quán)劃分才有扎實(shí)的基礎(chǔ)。
原國稅總局局長許善達(dá)建議，把消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為從消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，如此將遏制地方為擴(kuò)大稅源而盲目投資的行為。將轉(zhuǎn)移后的消費(fèi)稅劃歸地方稅的主體稅種，有助于解決地方稅主體稅種問題。而在房地產(chǎn)稅方面，記者了解到，相關(guān)立法工作和清費(fèi)立稅工作正在加快推進(jìn)，有望成為地方稅體系重要組成部分。
[熱詞點(diǎn)擊]TOP12 營改增
“營改增”，顧名思義，就是將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅。2012年以上海作為首個(gè)試點(diǎn)而拉開大幕。2013年8月1日，“營改增”全國擴(kuò)圍則將改革推向高潮。這一年，“營改增”不僅將為企業(yè)減負(fù)約1200億，帶來“真金白銀”的實(shí)惠，有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更為即將全面鋪開的中國財(cái)稅體系改革大棋局奠基鋪路。